Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT), podatnik dokonujący sprzedaży towarów lub usług ma obowiązek udokumentować tę czynność fakturą VAT.
W większości przypadków faktura powinna zostać wystawiona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę lub dokonano dostawy towarów.
Dotyczy to zarówno sprzedaży na rzecz innych podatników, jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (o ile zgłoszą żądanie faktury do końca miesiąca, w którym miała miejsce transakcja).
Szczególne terminy wystawiania faktur – kiedy nie obowiązuje standardowy termin?
Niektóre rodzaje usług mają odrębnie określone terminy wystawiania faktur, inne niż ogólny termin 15. dnia miesiąca po miesiącu sprzedaży. Ustawa o VAT precyzyjnie wskazuje, kiedy faktura musi zostać wystawiona w konkretnym terminie. Zgodnie z tymi zasadami fakturę należy wystawić do:
30. dnia od dnia wykonania usługi – dla usług budowlanych oraz usług budowlano-montażowych;
60. dnia od dnia wydania towaru – dla usług polegających na dostawie książek drukowanych (z wyłączeniem map, ulotek, gazet, czasopism i magazynów);
90. dnia od dnia wykonania czynności – dla usług polegających na drukowaniu książek (z wyłączeniem map, ulotek, gazet, czasopism i magazynów);
7. dnia od określonego w umowie dnia zwrotu opakowania – dla opakowań zwrotnych;
z upływem terminu płatności – dla dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług: telekomunikacyjnych, najmu, dzierżawy, leasingu, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego – z wyjątkiem usług stanowiących import usług.
Konsekwencje podatkowe spóźnionej faktury
Wystawienie faktury po terminie nie przesuwa momentu powstania obowiązku podatkowego. Przedsiębiorca ma obowiązek wykazania podatku należnego za ten miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy – niezależnie od daty wystawienia dokumentu.
Rozliczenie VAT w późniejszym okresie niż wynika to z przepisów, prowadzi do zaniżenia zobowiązania podatkowego, a to grozi sankcją w wysokości 30% nieprawidłowości (np. zawyżonego zwrotu VAT lub zaniżonego zobowiązania).
Odpowiedzialność karna za niewystawienie faktury
Wystawienie faktury po terminie, a tym bardziej jej niewystawienie, może prowadzić do odpowiedzialności karnej skarbowej.
Jeśli podatnik nie ujawnia przychodu i naraża Skarb Państwa na uszczuplenie podatku, może odpowiadać z art. 54 Kodeksu karnego skarbowego – kara grzywny do 720 stawek dziennych.
Nawet jeśli faktura zostanie ujęta w pliku JPK_V7, ale wystawiona po terminie, może to skutkować karą na podstawie art. 62 § 1 kks – grzywna do 180 stawek dziennych.
Wpływ opóźnienia na nabywcę faktury
Otrzymanie faktury po terminie nie pozbawia nabywcy prawa do odliczenia podatku VAT. Jednak możliwość skorzystania z tego prawa może się przesunąć na późniejszy okres rozliczeniowy, co wpływa na bieżącą płynność finansową nabywcy.